增值税税率下调解读

  “深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但经过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。”——政府工作报告。玉溪恒企会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  一、增值税税率及征收率的下降历程

  财税【2014】57号，2014年7月1日起，将6%、4%和3%的征收率统一调整为3%；

  财税【2017】37号，2017年7月1日起，增值税率从四档降低为三档，取消13%的税率；

  （营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变）

  财税【2018】32号，2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

  （纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额）

  二、本次税率下降有什么不同？

  2017年只取消13%税率，单个税率降为11%。对于购进用于生产17%税率货物的农产品，仍保持4%的税率差；

  2018年原适用17%和11%税率的，同步下降1%；

  2019年原适用16%、10%的分别下降3个点、1个点，不是同步下降。

  三、如何确保所有行业税负只减不增？

  对于购进用于生产13%税率货物的农产品，仍将会保持4%的税率差，因未同步下降，与9%正好保持4%税率差，将取消加计2个点的抵扣政策。

  对于下降为13%的购进9%的，因相对多下降2个点，总体税负仍是下降；9%的购进13%的，因相对少下降2个点，总体税负将上升。

  那么，对于9%的购进13%的，应考虑加计2个点抵扣，以确保只减不增。

  对于适用6%税率不变的，购进13%、9%的，应考虑分别加计3个点、1个点，以确保只减不增。

  四、过渡政策应是不变？

  税率变化“从*月*日起”，指的是纳税义务发生时间。

  凡是纳税义务发生时间在*月*日之前的，适用原税率纳税，按照原税率开具发票。

  纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在调整日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。

  税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。

  五、税率调整的影响

  1. 提前备货。商品的市场价格受市场供需等多种因素影响，税率下降并不能同幅度影响商品价格。在资金充裕的前提下，提前备货将获取调整前高税率的进项抵扣。

  假设购进市场价格1160万元的货物，账面成本1000万元，进项税额160万元。不考虑该笔货物的增值额，按1160万元销售，账面销售额1026.55万元，销项税额133.45万元。则：增值税少缴26.55万元，企业所得税多实现利润26.55万元，按25%税率计算，相比多缴6.64万元。也就是说，提前备货1160万元，初步估算能获取1.72%额外利润。如果出货周期长，提前备货并不划算。

  当然，对于一般纳税人的销售方，在税率调整期间，应签订含税价格的购销合同，并注明按销售实现时国家公布的适用税率开具发票。

  2. 销售额有放大的可能。如原市场价格1160万元货物，账面销售额为1000万元，销项税额160万元。假设税率调整后，市场价格保持不变，账面销售额将会增至1026.55万元，增长2.655%。

  3. 税负下降空间。增值税是以征税对象在流转过程中产生的增值额作为计税依据。并不是有些观点所说的进销同步下降，没有税负下降空间。假设销售额为1000万，增值额为200万，税率下调3%，将会直接减税6万元，税负下降0.6%。而且，从长期来看，税率下调，将减少企业在购销之间的资金占用。

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