企业向个人借款的账务税务处理

  一、签订借款合同很重要

    企业向个人借款时，一定要记得签订借款合同，合同中要约定清楚借款期限和借款利息。之所以重点提到借款合同，有几个原因：

    1明确债权债务关系，避免后期出现不必要的争执和麻烦。2未来企业向个人还款时，可应对金融管制。企业向个人转款，如果没有正当理由，额度是受限的，到时需要企业向银行提交借款合同审查，方能正常向个人账户转款。3个人到税务代开借款资金使用费发票时，税务机关也要看借款合同。

    二、借款的账务处理

    个人把资金借给了企业，企业自然需要将之确认为债务。要特别说明的是，会计在进行账务处理时，不能记作“短期借款”或“长期借款”。“短期借款”和“长期借款”科目主要核算企业向金融机构借款，企业向个人借款只能经过“其他应付款”科目进行核算。

    借款时的分录为：

    借：银行存款

    贷：其他应付款—个人借款

    还款时的分录为：

    借：其他应付款—个人借款

    贷：银行存款

    企业向借款人支付利息，需要代扣代缴个税，利息确认为做财务费用即可。

    借：财务费用—借款利息

    贷：银行存款

    其他应付款—代扣个税

    三、借款利息的涉税处理

    企业（债务人）向个人（债权人）支付利息时有个问题比较棘手，就是个人（债权人）不能开具发票。企业若不能取得发票，意味着利息费用不得在企业所得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调整。

    个人（债权人）虽不能开具发票，但可经过税务代开发票。企业（债务人）也可以要求个人（债权人）到当地税务申请代开发票，此类事项税务能代开名目为“资金使用费”的发票。

    需要注意了，针对资金使用费，税务只能代开增值税普通发票，增值税征收率3%，税额需由个人（债权人）先行缴纳，并需同步缴纳附加税。此外，代开发票时个人（债权人）需就取得利息收益预缴1.5%的个税，其余个税由企业代扣代缴。

    例如，张三借款100万元给甲公司，约定年利率12%，一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。张三到税务代开资金使用费发票，缴税情况如下：

    增值税：【（1,000,000×12%）÷（1+3%）】×3%＝3,495.15元

    附加税：3,495.15×12%＝419.42元

    个税预缴：1,000,000×12%×1.5%＝1,800元

    企业代扣代缴个税：【（1,000,000×12%）－3,495.15－419.42】×20%－1,800＝21,417.09元

    这笔借款名义利息为120,000元，张三税后实际能到的利息为92,868.34元。增值税、附加税、个税合计能占到利息总额的22.61%。

    现实操作中，个人（债权人）往往会要求企业（债务人）代为承担各种税费，如增值税、附加税、个人，如果企业（债务人）接受，企业（债务人）代付这些税费时只能将之计入营业外支出，且不得在所得税前扣除。

    借：营业外支出—代交税费

    贷：银行存款/现金

    四、借款利息在企业所得税前扣除的上限

    对于企业（债务人）来说，取得了个人从税务代开的资金使用费发票后，利息费用是否就能全额在企业所得税前扣除呢？不一定。还需比照税务认可的扣除标准，即不高于金融机构同期贷款的利息水平。也就是说，不高于金融机构贷款利息水平的部分，允许所得税前扣除，超出的部分不得在所得税前扣除。

    既然如此，给企业和个人一个小建议。企业向个人借款，找税务代开发票的较佳操作模式是，开票金额设定为能在所得税前抵扣的金额。

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